史上最復雜會計準則IFRS17下 保險企業迎來重大變革

經過20多年的反復討論、征求意見后，備受矚目的《國際財務報告準則第17號——保險合同》(IFRS17)終于塵埃落定，以一個全面、嶄新的會計處理模式，開啟了保險合同處理的新紀元。IFRS17將取代現行的允許多樣化會計處理的IFRS4，將從根本上改變會計處理方式，更真實地反映保險公司保單的含金量，倒逼保險公司的運營模式，回歸保險本源，追求高質量發展。

史上最復雜會計準則IFRS17的前世今生

自1997開始，國際會計準則理事會(IASB)就啟動了保險合同項目，于2004年3月發布IFRS4保險合同，2007年5月發出討論稿，2010年和2013年兩次發布意見征求稿，2016年完成技術決策且啟動投票過程，到2017年5月18日最終落地，前后經過將近20年的研討，最終完成并公布了IFRS17。新保險考慮到IFRS17的復雜程度，準則生效日由原定的2022年1月1日推遲到2023年1月1日，比原計劃推遲了2年。行業有4年時間為IFRS17的實施做準備，但時間并不充裕。IASB已組織過渡期工作小組TRG來支持實施工作的進行。

中國財政部也已于2018年12月發布《關于征求《企業會計準則第X號——保險合同(修訂)(征求意見稿)》意見的函》，預計將在2020年11月發布新的保險行業的會計準則。

IFRS17：保險企業的一場變革

IFRS17帶來的不僅僅是會計核算的變化，實際上也會涉及保險公司各部門的職責和流程。

首先是對收入的影響。

IFRS17下將按照保險業務收入的來源來分期確認保險業務收入，僅確認與保險服務相關的收入，保費中投資/儲蓄部分不確認為收入，這將更好地解決收入和支出時間不匹配的問題。由于IFRS17的保險業務收入中剔除了投資成分，造成壽險公司保險業務收入大幅下降，從財政部組織的測算看，降幅在60% ~70%，產險公司保險業務收入基本維持不變。

其次，新準則下三種準備金計量模型，包括一般模型、變動收費法（VFA）和保費分配法，一般模型和保費分配法與現有計量模型相似，新引入的變動收費法則與現有計量模型有較大差異。

同時，準則提供了對折現率變化計入其他綜合收益的選擇和對剩余服務邊際采用了更加嚴謹復雜的方法。

再次，IFRS17引入保單分組的概念，公司需在保單初始確認時進行更細的保單組分類，判斷標準是“利潤率”。

未來公司合同服務邊際的釋放是以保單分組的方式計量，收入和利潤的確認軌跡也會受此影響。

最后，IFRS17對財務報表的列報和披露進行了重大的改變。

IFRS17下利潤表較現行準則大幅調整，可直接觀察到承保利潤、投資表現等信息，更清晰地展現保險企業的利潤構成，同時披露的信息量和難度均顯著增加。

IFRS17上述變化，也使得公司董事會辦公室、風險管理部、精算部、會計部、產品開發部、投資管理部、戰略與市場部等部門需要重新思考部門的職責及未來工作銜接上的流程，以更好適應新準則帶來的變化。

保險企業實施IFRS17面對的挑戰

IFRS17下，由于將“準備金提轉差”拆解的過程涉及大量的額外數據需求、全新精算技術方案及財務賬務處理、全新系統及流程支持，本次系統的變化，不亞于一次會計系統的重啟。企業在實施過程中，會同時面臨數據、系統和技術方案帶來挑戰。

首先，數據將是保險公司面臨的最大挑戰。

IFRS17計量規則的變化，導致對數據顆粒度、存量數據記錄的要求都大大提高，數據將成為一切后續計量必不可少的基礎。從業務核心系統需要提供更多、更細的業務數據，到經過初始確認、計量處理后對保單輸出新的維度和計量結果數據，到最終形成賬務處理結果，所有端到端的源數據、過程數據、結果數據等均需按照多種維度存儲記錄下來，作為下一次準備金評估的基礎。

其次，系統會打破財務和精算分離的現狀，重構一個財務和精算相結合的數據處理平臺。

此數據處理平臺將對多個數據源的數據進行抽取、存儲、處理，并通過模型進行計算，轉換成會計核算信息，并要確保財務的賬務處理與精算計量處理的源數據是一致的。同時，也會給企業的核心業務系統、精算系統、會計核算系統、報表系統等現有系統的功能及流程帶來較大的改變，塑造出全新的保險會計處理系統架構。

最后，盡管從規則層面，總結對比出了一些現有中國企業會計準則與IFRS17的相同及差異之處，但在具體論證、實施的過程中還是會碰到很多細節的問題，需要耗費大量的時間和精力去考慮如何進行實務處理以滿足準則要求，或者論證一些簡化方法的適用性。

這也給系統的技術方案實施帶來了不小的挑戰。

面對史上最復雜的會計準則，各國保險公司普遍認為需要更多的時間來進行IFRS17系統的落地工作。基于幾年來在IFRS17上實施的項目和經驗，我們總結出IFRS17整個實施周期通常需要超過30個月。目前，國外已經有幾家保險公司進入平行測試階段，如安聯保險、蘇黎世保險、Sanlam等。國內上市保險公司也紛紛開始行動，平安和友邦已經進入系統實施和開發階段，國壽、陽光集團、太平洋、新華等保險公司已經完成系統高階設計，進入套裝軟件選型和詳細設計階段。盡管如此，各家保險公司依然覺得時間很緊張，都在盡量加快系統實施或方案設計的進度，以期能預留更多的測試和調整時間。

總結一下，IFRS17不是單純的會計核算規則的變化，是企業組織、系統、流程的一次變革，團隊工作緊密性需要大大增加，才能迎接IFRS17帶來的挑戰與機遇。