立信會計所一年5吃警示函 首次公開發行股票審計項目在執業中存在問題

一、未對存在不一致的審計證據執行進一步的程序。

中國證監會廣東監管局1月17日公布的中國證券監督管理委員會廣東監管局行政監管措施決定書(〔2020〕13號)顯示，立信會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“立信會計所”)、孫曉爽、楊俊玉執業的安徽馬鞍山農村商業銀行股份有限公司(以下簡稱“馬鞍山農商行”)首次公開發行股票審計項目在執業中存在以下問題： 　　立信會計所對某筆貸款執行信貸審閱時，認為貸款人雖已明確表示無力進行償貸，但愿意將抵押物進行處置，預計該筆貸款的損失主要為部分利息收入，審定的風險評級為“關注”。馬鞍山農商行于同年將該筆貸款進行了核銷處理，立信會計所檢查了呆賬貸款核銷審批表和法院判決書等資料，未結合前期的審閱意見及相關證據追加審計程序，以對貸款及貸款撥備計提金額的準確性作出恰當的職業判斷。

二、實施分析性程序時未作出預期并評價預期。

立信會計所在對馬鞍山農商行自承自貼票據占總票據余額的比例較高且逐年增長的情況實施分析性程序時，未對公司自承自貼票據余額占總票據余額的比例設定預期值并進行評價。

三、未根據實質性程序發現的錯報評價控制是否得到有效運行。

根據馬鞍山農商行對公司類信貸資產風險分類的規定，對同一客戶的多筆貸款分類結果原則上應相同，且分類結果就低不就高。馬鞍山農商行在實際執行中存在根據貸款擔保方式的不同，對同一客戶的多筆貸款分別進行評價，得出了不同的分類結果的情況。立信會計所在執行實質性程序時，發現了該情況，但未執行相應的審計程序獲取進一步審計證據，未對控制是否得到有效運行進行評價。

四、未對貸款撥備計提的準確性認定獲取充分適當的審計證據。

馬鞍山農商行根據擔保方式的不同，對逾期未減值正常類/關注類貸款進行了不同比例的加計計提，且2015年、2016年、2017年及2018年上半年采用的比例不盡相同。立信會計所未執行相關審計程序，以對公司各年各項目貸款撥備加計計提比例的合理性獲取審計證據。

五、審計工作底稿記錄不完整。

立信會計所未在工作底稿中記錄馬鞍山農商行對部分貸款進行風險分類的依據和過程。

立信會計所上述行為不符合《中國注冊會計師執業準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的規定。孫曉爽、楊俊玉作為馬鞍山農商行首次公開發行股票審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規行為負有主要責任。根據《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規定，廣東證監局決定對立信會計所、孫曉爽、楊俊玉采取出具警示函的行政監管措施。

中國經濟網記者查詢發現，立信會計所成立于2011年1月24日，楊志國、朱建弟為執行事務合伙人，朱建弟為大股東，持股比例1.75%。

當事人孫曉爽就職于立信會計師所江蘇分所，任合伙人，大專學歷，于1996年12月16日獲得批準注冊。

當事人楊俊玉就職于立信會計師所江蘇分所，任高級經理，本科學歷，于2004年5月14日獲得批準注冊。

官網顯示，馬鞍山農商行是全國首家地市級農村商業銀行，2005年12月，由馬鞍山農村信用社改制成全省首家農村合作銀行，也是全國第一家地市級農村合作銀行;2009年，再由農村合作銀行改制成為農村商業銀行。

據中國經濟網不完全統計，立信會計所在最近一年已收到監管部門5張警示函。

2020年1月6日，立信會計師及注冊會計師梁謙海、王文俊在執業廣州市香雪制藥股份有限公司(簡稱“香雪制藥”，300147.SZ)審計工作過程中因存在3宗違規遭廣東證監局出具警示函。

2019年12月27日，立信會計師所及注冊會計師陳勇波、王曉燕執業的大唐高鴻數據網絡技術股份有限公司(簡稱“高鴻股份”，000851.SZ)2018年年報審計項目時因2宗違規遭貴州證監局出具警示函。

2019年12月16日，立信會計師所及注冊會計師朱偉、張建新、陳朝亮執業的浙江萬盛股份有限公司(簡稱“萬盛股份”，603010.SH)2015年、2016年年報審計項目因4宗違規遭浙江證監局出具警示函。

2019年1月3日，大信會計師事務和立信會計師所及注冊會計師吳旻、黃曄執業的西安華新新能源股份有限公司(簡稱“華新能源”，834368)2016、2017年財務報告審計項目因未能對期末存貨的存在和狀況以及完工進度獲取充分、適當的審計證據而被陜西證監局出具警示函。

相關法規：

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業務規則、行業執業規范和道德準則發表專業意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規定：注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執行注冊會計師執業準則及相關規定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理發表鑒證結論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規和中國證監會的規定，由中國證監會依法采取責令改正、監管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監管措施;應當給予行政處罰的，中國證監會依法處罰。

以下為原文：

中國證券監督管理委員會廣東監管局行政監管措施決定書

〔2020〕13號

關于對立信會計師事務所(特殊普通合伙)、孫曉爽、楊俊玉采取出具警示函措施的決定

立信會計師事務所(特殊普通合伙)、孫曉爽、楊俊玉：

依據《中華人民共和國證券法》的有關規定，我局對你們執業的安徽馬鞍山農村商業銀行股份有限公司(以下簡稱馬鞍山銀行)首次公開發行股票審計項目進行了檢查。經查，我局發現你們在執業中存在以下問題：

一、未對存在不一致的審計證據執行進一步的程序。你們對某筆貸款執行信貸審閱時，認為貸款人雖已明確表示無力進行償貸，但愿意將抵押物進行處置，預計該筆貸款的損失主要為部分利息收入，審定的風險評級為“關注”。馬鞍山銀行于同年將該筆貸款進行了核銷處理，你們檢查了呆賬貸款核銷審批表和法院判決書等資料，未結合前期的審閱意見及相關證據追加審計程序，以對貸款及貸款撥備計提金額的準確性作出恰當的職業判斷。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八三條和《中國注冊會計師審計準則第 1301號——審計證據》第十五條的規定。

二、實施分析性程序時未作出預期并評價預期。你們在對馬鞍山銀行自承自貼票據占總票據余額的比例較高且逐年增長的情況實施分析性程序時，未對公司自承自貼票據余額占總票據余額的比例設定預期值并進行評價。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》第五條的規定。

三、未根據實質性程序發現的錯報評價控制是否得到有效運行。根據馬鞍山銀行對公司類信貸資產風險分類的規定，對同一客戶的多筆貸款分類結果原則上應相同，且分類結果就低不就高。馬鞍山銀行在實際執行中存在根據貸款擔保方式的不同，對同一客戶的多筆貸款分別進行評價，得出了不同的分類結果的情況。你們在執行實質性程序時，發現了該情況，但未執行相應的審計程序獲取進一步審計證據，未對控制是否得到有效運行進行評價。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第十六條的規定。

四、未對貸款撥備計提的準確性認定獲取充分適當的審計證據。馬鞍山銀行根據擔保方式的不同，對逾期未減值正常類/關注類貸款進行了不同比例的加計計提，且2015年、2016年、2017年及2018年上半年采用的比例不盡相同。你們未執行相關審計程序，以對公司各年各項目貸款撥備加計計提比例的合理性獲取審計證據。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第 1301號——審計證據》第十條的規定。

五、審計工作底稿記錄不完整。你們未在工作底稿中記錄馬鞍山銀行對部分貸款進行風險分類的依據和過程。上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第 1131號——審計工作底稿》第十條的規定。

綜上，你們上述行為不符合《中國注冊會計師執業準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的規定。孫曉爽、楊俊玉作為馬鞍山銀行首次公開發行股票審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規行為負有主要責任。

根據《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監管措施。你們應認真吸取教訓，嚴格遵照相關法律法規和中國注冊會計師審計準則的規定做好整改工作，并對相關責任人進行內部問責，于收到本行政監管措施決定書30日內向我局報送整改報告、內部問責情況，同時要進一步加強內部管理，建立健全質量控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務，確保審計質量。

如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監督管理委員會提出行政復議申請;也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

廣東證監局

2020年1月13日