海南精簡財稅制度 零關稅、低稅率、簡稅制是主要特征

6月獲通過的《中華人民共和國海南自由貿易港法》(下稱“海南自貿港法”)正式施行，這部8章6000多字的法律，對推動海南自貿港建設意義重大。其中海南自貿港法專門用一章談海南財稅制度，構建一套有別于內地的特殊稅收制度，而“零關稅、低稅率、簡稅制”是主要特征。

多位財稅專家對第一財經分析，財政稅收制度安排是海南自貿港建設的核心和重要支撐，此次海南自貿港法確定了海南特殊的稅制安排政策框架和相應的財政支持，為海南自貿港建設提供財稅支撐，增強了企業等市場主體投資海南的信心。在發揮好低稅負精簡稅制優勢的同時，海南也應強化部門協同和征收管理，打擊逃避稅行為，減少淪為“避稅天堂”的風險。

海南精簡稅制將征銷售稅

國外成功的自由貿易港一大特征，就是稅收制度簡單，稅負低。海南自貿港建設也需如此。

去年6月中共中央、國務院印發的《海南自由貿易港建設總體方案》(下稱《方案》)，確定了以“零關稅、低稅率、簡稅制”為主要特征的自由貿易港稅收政策制度體系。這些政策也在海南自貿港法第四章“財政稅收制度”中得以體現。

中國目前有18個稅種，海南自貿港順利推進需要對這些稅種進行簡并。

海南自貿港法明確，海南全島封關運作時，將增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，在貨物和服務零售環節征收銷售稅;全島封關運作后，進一步簡化稅制。

北京國家會計學院李旭紅教授對第一財經分析，這是對《方案》中“簡稅制”原則的進一步落實。簡化的稅制體系有利于降低企業的遵從成本，助力營造更為良好的營商環境，激發市場活力。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經，海南稅制簡并不會一步到位。未來條件成熟時，可能會先對增值稅等幾個流轉稅根據銷售額按一個稅率進行綜合征收，統一為零售環節銷售稅。這樣運作一段時間后，再簡化稅制開征真正的銷售稅，相關稅種會廢止。

李旭紅認為，在零售環節征收銷售稅，可能減少企業多次申報的次數和流程，從而某種程度上提高稅務機關的工作效率。但需要注意的是，簡并稅制之后在零售環節征收，更是對稅收征管的一大考驗，將應納稅款大額匯集至零售環節，實則增加了企業在零售環節逃稅的動機，增加了稅務機關的征收管理風險。

“此外，簡并稅制之后，如何更好地與我國內地市場的稅制進行協調，并繼續發揮原有稅制的稅收調節作用值得深入思考。”李旭紅說。

海南省稅務局局長劉磊曾在《國際稅收》撰文表示，銷售稅的優點在于消除生產環節層層征稅，減輕生產者納稅負擔，有利于企業生產。從稅制設計理念上來講，在當前增值稅征管基礎上以納稅人分類管理方式來實現最終零售環節銷售稅，可以實現改革的平穩過渡。海南自貿港銷售稅與內地增值稅如何銜接，則需要全面考慮海南自貿港與內地的貨物流通關系。

劉磊認為，海南自貿港的銷售稅設計在征稅范圍和稅率上就要與全國協調一致，由此，銷售稅與內地增值稅才可以實現無縫銜接。

海南低稅費負擔中央撐腰

除了稅制精簡外，稅負低也體現在海南自貿港法中。

海南自貿港法明確，海南全島封關后，進口征稅目錄外的貨物“一線”零關稅，內地貨物入島退稅;對符合條件的企業和個人實行所得稅優惠。

此前的《方案》更是明確，未來對注冊在海南自貿港實質性運營的企業減按15%征收企業所得稅。海南個稅稅率也精簡降低至3%、10%、15%三檔。

不僅稅負低，海南還有權壓減非稅收入。海南自貿港法明確，可根據發展需要，自主減征、免征、緩征除具有生態補償性質外的政府性基金。

施正文表示，這意味著海南有權減免相關中央政府性基金，未來海南不僅稅負輕，非稅負擔也輕。不過海南經濟基礎仍然比較薄弱，財政實力也較弱，未來稅費收入下降，但要維持民生等公共服務支出，當地財政收支矛盾會加劇。

海南自貿港法明確，在海南自由貿易港開發建設階段，中央財政根據實際，結合稅制變化情況，對海南自由貿易港給予適當財政支持。鼓勵海南省在國務院批準的限額內發行地方政府債券支持海南自由貿易港項目建設等。

中國社科院財經戰略研究院研究員楊志勇告訴第一財經，未來海南稅負明顯降低將有助于自貿港建設。而中央財政根據當地實際結合稅制變化給予財政支持，將有助于海南稅制改革推進。

施正文認為，隨著海南稅制改革推進，當地財政收支缺口可能會由中央財政填補。在地方政府債務限額分配時，可能也會多給予海南一些發債額度，推動海南自貿港建設。

另外，海南自貿港法明確，貨物由內地進入海南自貿港，按照國務院有關規定退還已征收的增值稅、消費稅。

李旭紅表示，此舉與進口商品進入海南自由貿易港免征進口關稅相匹配，能使得我國內地商品進入海南自貿港的稅負與境外進口商品的稅負相平衡，從而助力打造公平競爭的市場環境。

李旭紅認為，從海南低稅率角度來看，某種程度上而言，極具吸引力的稅收優惠政策加大了海南自貿港成為“避稅天堂”的風險。法律實施后，需要始終貫徹《方案》中關于“實質經營”等的規定，適時調整監管力度，通過加強國際稅收合作與涉稅情報交換、增加部門間的信息共享、提高征管人員水平等方式，降低企業的偷稅漏稅動機，提高稅務機關的征收能力。

施正文也認為，海南相關稅收制度設計需要高效便捷的征管來支撐，否則海南淪為避稅港的風險會加大，并對內地稅收秩序造成沖擊。因此稅務、海關、商務等部門要加強信息共享，強化合作，讓真正在海南有實質性經營的主體才能享受到稅收優惠政策。